个人所得税是一个与广大人民群众密切相关的税种，许多纳税人对个所得税的纳税事项不太了解，甚至是不理解，总是想方设法偷逃税款，但又往往由于不了解税法而多交税款。本文将结合案例来详细谈谈我国的个人所得税的相关知识，使大家能理解个人所得税，积极交纳税款。

一、如何正确理解个人所得税。

个人所得税是以个人（自然人）取得的各种所得为征税对象的一种税。我国的个人所得税实行分类所得税制，即我国现行将个人所得按性质和来源划分为11类，各类所得适应不尽相同的课税办法；个人所得税的税率采用累进税率和比例税率；实行定额与定率相结合、内外有别的费用扣除方法。

1、个人所得税的纳税人：

个人所得税纳税人是在我国分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人；非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。对于居民纳税人，不论其所得是来源于中国境内还是来源于中国境外，都要在中国缴纳个人所得税，而非居民纳税人只对其来源于中国境内的收入向中国缴纳个人所得税。

2、个人所得税的征税对象、税率、费用扣除：

（1）、工资、薪金所得：个人因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他货币与实物所得。实行九级超额累进税率，如下表：

 

级数	全月应纳税所得额	税率%	速算扣除数
1	不超过500元	5	0
2	超过500-2000元的部分	10	25
3	超过20000-5000元的部分	15	125
4	超过5000-20000元的部分	20	375
5	超过20000-40000元的部分	25	1375
6	超过40000-60000元的部分	30	3375
7	超过60000-80000元的部分	35	6375
8	超过80000-100000元的部分	40	10375
9	超过100000元的部分	45	15375

全月应纳税所得额为按税法规定的每月收入扣除定额费用1200元的余额，对于一部分特殊人员的费用扣除定额为4000元。

（2）、个体工商户的生产经营所得：个体工商户从事工业、建筑业、服务业等生产、经营取得的所得。实行五级超额累进税率，如下表：

 

级数	全年应纳税所得额	税率%	速算扣除数
1	不超过5000元的	5	0
2	超过5000-10000元的部分	10	250
3	超过10000-30000元的部分	20	1250
4	超过30000-50000元的部分	30	4250
5	超过50000元的部分	35	6750

个体工商户的费用扣除数为成本、费用以及损失等。

（3）、对企事业单位的承包、承租经营所得：指个人承包经营或承租经营以及转包、转租所取得的所得。承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，则该所得适用5%-45%的九级超额累进税率，同工资、薪金所得；若承包（租）人只向发包、出租方交纳一定费用后，享受企业经营成果的所得的，则该所得适用5%-35%的五级超额累进税率，同个体工商户生产经营所得。

（4）、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。适用三级超额累进税率，如下表：

级数	每次应纳税所得额	税率%	速算扣除数
1	不超过20000元	20	0
2	超过20000-50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000

 

（5）、稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发行而取得的所得。适用比例税率20%，在此基础上再减征30%。

（6）、特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的所得。税率为20%，不扣除费用。

（7）、利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。税率为20%，不扣除费用。

（8）、财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。税率为20%，不扣除费用。

（9）、财产转让所得：指个人转让有价证卷、股权、土地使用权、机器设备及其他财产取得的所得。税率为20%，不扣除费用。

（10）、偶然所得：指个人得奖、中彩及其他偶然性质的所得。税率为20%，不扣除费用。

（11）、国务院规定的其他所得：除上述以外国务院财政部门确定应征税的个人所得。

二、合法利用个人所得税各税率、税基和费用扣除的差异节约纳税。

以案例说明。

1、转换应税所得性质。

例：2004年李先生每月从本单位获得工资700元，同时他又到一外资公司兼职工作，合同约定兼职1年，月收入2000元。

该例中李先生由于没有与外资公司雇佣关系，因此其每月所得为劳务报酬所得，则应纳税额为（2000-800）*20%=240元。李先生从单位获得的工资因达不到标准而不交税。如果李先生与外资公司明确为雇佣关系，则其两处获得的收入都作为工资、薪金所得，李先生每月应交个人所得税为（2000+700-1200）*10%-25=125元，则李先生通过税收筹划每月就可少交个人所得税240-125=115元。

若李先生从外资公司每月获得收入8000元，从本单位获得月收入4000元，则李先生与外资公司维持兼职劳务关系就可少交个人所得税50元，又可免除自行申报纳税的麻烦。

2、平均所得。

例：某公司采取基本工资加效益奖的方式每月为员工发放报酬，若某员工全年月工资为2500、2000、5000、600、800、1100、4000、8000、6000、500、1200、7000，若单位为该员工每月如实扣缴个人所得税为（2500-1200）*10%-25+（2000-1200）*10%-25+（5000-1200）*15%-125+……+（7000-1200）*20%-375=3265元，如果单位为员工每月以上年平均数预发报酬3000元，年终多退少补，则该员工全年应交个人所得税为[（3000-1200）*10%-12]*11+（5700-1200）*15%-125=2265元，通过税收筹划则可少交个人所得税3265-2265=1000元。

3、降低税基。

例：刘先生与其妻子合伙开办了一家主营商品销售与加工、修理两项业务的合伙企业，各拥有50%的份额，销售业务获利80000元，加工、修理业务获利60000元，则刘先生与妻子共应交个人所得税为[（40000+3000）*35%-6750]*2=35500元。

若刘先生将两项主营业务分开为两个公司，并且每个公司再增加合伙人，将其儿子、女儿加入公司，若每个公司为两个合伙人，所占份额仍为50%，获利不变，则销售业务每人应交个人所得税为40000*30%-4250=7750元；加工、修理业务每人应交个人所得税为30000**20%-1250=4750元，则刘先生全年应交个人所得税为（7750+4750）*2=25000元。相比较刘先生全家全年可少交税35500-25000=10500元。

4、增加成本、费用等。

例：某作者与出版社签订一份出版合用，出版社支付作者20万元的稿费，作者的其他费用由本人负担，则出版社在支付稿费时代扣代缴个人所得税为200000*20%*（1-30%）=28000元。如果作者在订合同时将其他费用在出版社支出，从稿费中扣除，若发生费用3万元，则出版社在支付稿费时代扣代缴个人所得税为170000*20%*（1-30%）=23800元。这样，该作者可少交个人所得税25000-23800=1200元。

上述只是列举了一部分税收筹划的情况。在合法的情况下，充分利用个人所得税的各种差异节约交纳税款的方面还有许多，总之，我们应提倡积极纳税、明白纳税，人人做一个光荣的纳税人。

 

作者：王卫兵

2004-12-09